Капітальний ремонт вхідних сходів ліцею імені Володимира Жеребного м. Рудки Рудківської міської ради Самбірського району Львівської області

Висновок

Інші порушення законодавства у сфері закупівель

За результатами аналізу питання укладання договору та його відповідності вимогам законодавства встановлено недотримання норм пункту 17, 21, 83 та 84 Загальних умов №668, статей 638 та 843 Цивільного кодексу України, пунктів 5.1. та 5.34. Настанови №281, що суперечить принципам здійснення закупівель, визначених у статті 5 Закону.

За результатами аналізу питання дотримання Замовником законодавства у сфері публічних закупівель щодо визначення предмета закупівлі; відображення закупівлі у річному плані; наявності підстав для проведення закупівлі та укладення договору без застосування процедур закупівель, визначених Законом з урахуванням Особливостей №1178; розміщення та оприлюднення інформації про закупівлю; правильності заповнення документів, що оприлюднюються відповідно до законодавства про публічні закупівлі – порушень не встановлено.

Зобов'язання

З огляду на встановлені порушення законодавства у сфері закупівель, керуючись статтею 2 та 5 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» та статтею 8 Закону України «Про публічні закупівлі», Західний офіс Держаудитслужби зобов’язує здійснити заходи щодо усунення виявлених порушень у встановленому законодавством порядку, а саме привести умови договору у відповідність до вимог законодавства (зокрема, Настанови №281) з відповідним укладанням та опублікуванням додаткової угоди до договору про закупівлю, а у разі неможливості внесення змін до договору – вжити заходи щодо його припинення з дотриманням норм законодавства.

Крім того, здійснити заходи (зокрема, шляхом проведення роз’яснювальної роботи, економічних навчань, тощо), направлені на недопущення встановлених моніторингом порушень у подальшому.

Протягом п’яти робочих днів з дня оприлюднення висновку оприлюднити через електронну систему закупівель інформацію та/або документи, що свідчать про усунення порушення (порушень) законодавства у сфері публічних закупівель, викладених у висновку, або аргументовані заперечення до висновку, або інформацію про причини неможливості усунення виявлених порушень.

Констатуюча частина

Дата закінчення моніторингу: 18 травня 2026 року.

Предметом аналізу закупівлі були питання: визначення предмета закупівлі; відображення закупівлі у річному плані; правомірності та обґрунтування для проведення закупівлі та укладення договору без застосування процедур закупівель, визначених Законом України від 25.12.2015 №922-VIII «Про публічні закупівлі» (у чинній для досліджуваної закупівлі редакції, далі – Закон) з урахуванням Особливостей здійснення публічних закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених Законом України «Про публічні закупівлі», на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування», затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 12.10.2022 №1178 (у чинній для досліджуваної закупівлі редакції, далі – Особливості №1178); розміщення та оприлюднення інформації про закупівлю; укладення договору та його відповідності вимогам законодавства.

Під час моніторингу проаналізовано: річний план закупівель Відділу освіти виконавчого комітету Рудківської міської ради Самбірського району Львівської області (далі – Замовник) на 2026 рік (UA-P-2026-04-27-002535-a); опубліковану в електронній системі закупівель інформацію про предмет та умови закупівлі; звіт про договір про закупівлю, укладений без використання електронної системи закупівель; договір від 27.04.2026 №2621 та додатки до нього; оприлюднену разом з договором інформацію щодо кінцевого бенефіціарного власника виконавця робіт за договором (ТОВ «Янтар»); опубліковані Замовником під час моніторингу пояснення та документи на запит органу державного фінансового контролю.

Відповідно до норм частини 3-7 розділу Х «Прикінцеві та перехідні положення» Закону на період дії правового режиму воєнного стану в Україні та протягом 90 днів з дня його припинення або скасування особливості здійснення закупівель товарів, робіт і послуг для замовників, передбачених цим Законом, визначаються Кабінетом Міністрів України із забезпеченням захищеності таких замовників від воєнних загроз.

За нормою пункту 3 Особливостей №1178 замовники, що зобов’язані здійснювати публічні закупівлі товарів, робіт і послуг відповідно до Закону, проводять закупівлі з урахуванням цих особливостей та з дотриманням принципів здійснення публічних закупівель, визначених Законом.

Під час моніторингу встановлено, що закупівлю UA-2026-04-27-002271-a Замовником здійснено шляхом укладання договору без використання електронної системи на підставі пункту 11 Особливостей №1178.

Згідно з статтею 638 Цивільного кодексу України договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов договору, істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

За нормами статті 843 Цивільного кодексу України у договорі підряду визначається ціна роботи або способи її визначення, ціна роботи у договорі підряду включає відшкодування витрат підрядника та плату за виконану ним роботу.

Відповідно до пункту 5 Загальних умов укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 01.08.2005 №668 (далі – Загальні умови №668) договірна ціна (визначена на основі кошторису, узгоджена сторонами і обумовлена у договорі підряду ціна (вартість) робіт) є істотною умовою договору, а відповідно до пункту 21 Загальних умов №668 договірна ціна визначається на основі кошторису з урахуванням вимог частини другої статті 7 Закону України «Про ціни і ціноутворення».

У частині другій статті 7 Закону України «Про ціни і ціноутворення» визначено, що при обчисленні вартості будівництва об’єктів (крім автомобільних доріг загального користування), що будуються із залученням бюджетних коштів, коштів державних і комунальних підприємств, установ та організацій, кредитів, наданих під державні гарантії, застосовуються кошторисні норми України щодо ціноутворення у будівництві, затверджені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері містобудування та архітектури.

За умовами пункту 3.1. договору від 27.04.2026 №2621 (далі – Договір №2621) загальна вартість договору становить 759 830,00 грн без ПДВ.

Моніторингом встановлено, що Договірна ціна Договору №2621, яка міститься у додатку до цього договору, включає в себе рядок «Податки, збори, обов’язкові платежі, встановлені чинним законодавством і не враховані складовими вартості будівництва» (розрахунок №13) із сумою 45 590,00 гривень.

Відповідно до наданого до моніторингу Замовником кошторисного розрахунку №П-137 вищевказана сума (45 590,00 грн) є сумою єдиного податку в розмірі 5% та військового збору – 1% від загальної суми частин 1-10 розрахунку Договірної ціни (759 830,00 грн).

У Договірній ціні Договору №2621 вказано, що вона визначена згідно з Настановою з визначення вартості закупівлі, затвердженої Міністерства розвитку громад та територій України від 01.11.2021 №281 (далі – Настанова №281).

Відповідно до наявної у публічному доступі інформації (зокрема, у Реєстрі платників єдиного податку (за даними сайту Державної податкової служби України, https://cabinet.tax.gov.ua/)) ТОВ «Янтар» (код ЄДРПОУ 22379017) є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5% без реєстрації ПДВ.

Відповідно до пункту 5.1. Настанови №281 ціна пропозиції учасника процедури закупівлі (договірна ціна) формується на підставі вартості будівельних робіт, до складу якої включаються прямі, загальновиробничі та інші витрати на будівництво об’єкта, прибуток, кошти на покриття адміністративних втрат будівельних організацій, кошти на покриття ризиків у випадках, передбачених у пункті 4.40 цієї Настанови, кошти на покриття додаткових витрат, пов`язаних з інфляційними процесами, кошти на сплату податків, зборів, обов’язкових платежів.

У пункті 5.2. Настанови №281 визначено, що договірна ціна є кошторисом вартості підрядних робіт, який узгоджений замовником, і використовується при проведенні взаєморозрахунків.

Пунктом 5.34. Настанови №281 також передбачено, що до складу ціни пропозиції учасника процедури закупівлі (договірної ціни) включаються встановлені чинним законодавством податки, збори, обов’язкові платежі, не враховані складовими вартості будівництва.

При цьому, у пункті 5.34. Настанови №281 визначено, що розмір цих витрат визначається, виходячи з норм і бази для їх нарахування, встановлених законодавством.

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку визначені у Главі 1 Розділу XIV «Спеціальні податкові режими» Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Зокрема, у пункті 292.1. статті 292 Глави 1 Розділу XIV ПКУ визначено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності – особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Згідно з нормами пункту 293.1. статті 293 ПКУ ставки єдиного податку для платників 3 групи встановлюються у відсотках до доходу (відсоткові ставки), а відповідно до статті 292.1. ПКУ доходом платника єдиного податку (юридичної особи) є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті.

У пункті 297.1. ПКУ визначено перелік податків та зборів, від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності щодо яких звільняються платники єдиного податку, серед яких: податку на прибуток підприємств (крім випадків, передбачених абз. 2, 3 і 4 підпункту 133.1.1 та підпунктом 133.1.4 пункту 133.1 статті 133 цього Кодексу); податку на доходи фізичних осіб у частині доходів (об’єкта оподаткування), що отримані в результаті господарської діяльності платника єдиного податку першої - четвертої групи (фізичної особи) та оподатковані згідно з цією главою; ПДВ з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України (крім ПДВ, що сплачується фізичними особами та юридичними особами, які обрали ставку єдиного податку, визначену підпунктом 1 пункту 293.3 статті 293 цього Кодексу, а також що сплачується платниками єдиного податку четвертої групи) тощо.

Крім того, відповідно до пункту 16-1 підрозділу 10 «Інші перехідні положення» Розділу ХХ ПКУ тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір, платниками збору є, зокрема, платники єдиного податку третьої групи, крім електронних резидентів (е-резидентів), об’єктом оподаткування збором для яких є доходи, визначені статтею 292 цього Кодексу (за ставкою 1 відсоток від доходу, визначеного згідно із статтею 292 ПКУ).

З огляду на те, що згідно з вимогами ПКУ єдиний податок в розмірі 5% та військовий збір в розмірі 1% обраховується від загального доходу юридичних осіб, які знаходяться на спрощеній системі оподаткування за 3 групою, і такі витрати не є компенсованими витратами, а також їх визначення законодавством у сфері будівництва, нормування у будівництві та містобудування не передбачається – до вартості будівництва об’єктів сума такого єдиного податку не включається.

Отже, включення до Договірної ціни за укладеним Договором №2621 єдиного податку та військового збору (Розрахунок №13) є порушенням норм пунктів 5.1 та 5.34 Настанови №281.

Замовником у наданому під час моніторингу поясненні зазначено, зокрема, що ТОВ «Янтар» є платником єдиного податку третьої групи, при формуванні договірної ціни ним були враховані витрати, пов’язані із виконанням податкових зобов’язань суб’єкта господарювання відповідно до обраної системи оподаткування, а також що договірна ціна ТОВ «Янтар» сформована самостійно з урахуванням власної господарської діяльності, структури витрат та податкового навантаження, ані Настанова №281, ані норми ПКУ не містять прямої заборони щодо врахування у договірній ціні витрат, пов’язаних зі сплатою податків та обов’язкових платежів суб’єкта господарювання, який є платником єдиного податку.

Однак, спрощена система – особливий механізм справляння податків і зборів, який передбачає, що платник єдиного податку третьої групи звільняється від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з відповідних податків (зокрема, податку на прибуток підприємств; податку на доходи фізичних осіб у частині доходів; ПДВ (якщо ПДВ включається до складу доходу).

Пунктом 5.34. Настанови №281 також передбачено, що до складу ціни пропозиції (договірної ціни) включаються встановлені чинним законодавством податки, збори, обов’язкові платежі, не враховані складовими вартості будівництва.

Разом з тим, у пункті 5.34. Настанови №281 визначено, що розмір таких витрат (податків, зборів, обов’язкових платежів) визначається, виходячи не лише з норм, а й виходячи і з бази для їх нарахування, встановлених законодавством.

Як зазначено вище, базою для нарахування єдиного податку для платника єдиного податку 3 групи є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду.

З урахуванням норм статей 291 та 292 ПКУ, єдиний податок є податком, який належить до сплати безпосередньо платником такого податку та не належить до витрат, пов’язаних з виконанням робіт.

Єдиний податок – це податок на дохід (виручку) фізичної особи – підприємця та у разі включення суми єдиного податку до договірної ціни у договорі підряду такий податок стане частиною доходу, спрямується на рахунок платника єдиного податку (як оплата за договором) та увійде до складу оподаткованого доходу (відповідно до пункту 292.1. статті 292 ПКУ), з якого платник єдиного податку 3 групи повинен знову сплатити єдиний податок.

Отже, сума договору з виконавцем, який є платником єдиного податку 5%, є загальною вартістю робіт, а свій обов’язок зі сплати 5% єдиного податку та військового збору 1%виконавець покриває за рахунок цієї суми (тобто його податки закладені в його внутрішніх витратах, наприклад, у прибутку або адміністративних витратах).

З врахуванням вищевикладеного, до Договірної ціни за Договором №2621 включено єдиний податок у розмірі 5% та військовий збір 1% (разом 45 590,00 грн) всупереч положень законодавства щодо ціноутворення у будівництві (Настанова №281), чим недотримано вимог норм пункту 21 Загальних умов №668 та статті 843 Цивільного кодексу України, та що суперечить принципам здійснення закупівель, визначених у статті 5 Закону (максимальна економія, ефективність та пропорційність).

Також, відповідно до норм пункту 17 Загальних умов №668 строки виконання робіт (будівництва об’єкта) встановлюються договором підряду і визначаються датою їх початку та закінчення, невід’ємною частиною договору підряду є календарний графік виконання робіт, в якому визначаються дати початку та закінчення всіх видів (етапів, комплексів) робіт, передбачених договором підряду.

Моніторингом встановлено, що Договір №2621 не містить календарного графіку виконання робіт як невід’ємної частини договору підряду, що суперечить положенням пункту 17 Загальних умов №668.

Крім того, пунктом 83 Загальних умов №668 визначено, що фінансування робіт (будівництва об'єкта) проводиться за планом, який складається замовником, узгоджується з інвестором (головним розпорядником бюджетних коштів) та підрядником і є невід'ємною частиною договору підряду, план фінансування будівництва складається на підставі титулу будови (об'єкта), проекту організації будівництва з урахуванням календарних графіків виконання робіт і порядку проведення розрахунків за виконані роботи, а за нормою пункту 84 Загальних умов №668 план фінансування будівництва складається на весь період будівництва за роками, а на поточний рік - за місяцями з визначенням джерел та напрямів фінансування (видами витрат).

Проте, оприлюднений Договір №2621 не містить плану фінансування як невід’ємної частини договору підряду, що суперечить положенням пунктів 83 та 84 Загальних умов №668.

Замовником у наданому під час моніторингу поясненні зазначено, зокрема, що законодавство не вимагає від замовника публікувати скан-копію договору разом із додатками, проте, публікуючи звіт, який в електронній системі має присвоєний номер UA-2026-04-27-002271-a, Замовник опублікував скан-копію договору не в повному обсязі, оскільки відсутні скан-копії додатків до Договору №2621 (календарний графік виконання робіт та календарний графік фінансування робіт).

Водночас, як зазначено вище, згідно з статтею 638 Цивільного кодексу України договір є укладеним, якщо сторони досягли згоди з усіх істотних умов договору, істотними умовами договору є умови про предмет договору, умови, що визначені законом як істотні або є необхідними для договорів даного виду, а також усі ті умови, щодо яких за заявою хоча б однієї із сторін має бути досягнуто згоди.

При цьому, відповідно до пунктів 17 та 83 Загальних умов №668 календарний графік виконання робіт (в якому визначаються дати початку та закінчення всіх видів (етапів, комплексів) робіт, передбачених договором підряду) та план фінансування робіт повинні бути невід'ємною частиною договору підряду.

Однак, опублікований Договір №2621 (його умови) не містить інформації про календарний графік виконання робіт та план фінансування, як невід’ємні частини договору підряду, у розділі «Додатки до договору» Договору №2621 зазначено лише про Договірну ціну як додаток до договору.

У пункті 2.2. Договору №2621 зазначено, що строки початку й завершення виконання послуг, передбачного п. 1.1. цього договору – початок надання послуг – наступний робочий день після підписання договору; завершення надання послуг – до 01 вересня 2026 року, із правом дострокового виконання. Проте, відсутня інформація про дати початку та закінчення всіх видів (етапів, комплексів) робіт, передбачених договором підряду).

У пунктах 3.3. та 3.4. Договору №2621 визначено, що платежі за виконані послуги Замовник здійснює на підставі актів прийому-здачі виконаних послуг, який підписується уповноваженими представниками сторін та завіряється печатками та що розрахунки за виконані послуги здійснюються шляхом перерахування коштів на розрахунковий рахунок виконавця на підставі акту приймання виконаних будівельних послуг. Однак, інформація щодо фінансування робіт в розрізі місяців та джерел (напрямів) фінансування.

Надані до моніторингу Замовником календарний графік виконання робіт та план фінансування робіт не містять реквізитів, що ідентифікували б їх як додатки до Договору №2621. Крім того, наданий до моніторингу план фінансування робіт не містить інформації щодо фінансування у поточному році – за місяцями з визначенням джерел та напрямів фінансування (видами витрат).

Усунення порушень

Звіт замовника від 22.05.2026

На виконання зобов'язання, яке було викладену у Висновку по моніторингу закупівлі замовникм було укладено додаткову угоду до договору підряду, згідно із якою ціна договору була зменшена на суму єдиного податку, який помилково був врахований підрядником до договірної ціни.

Запити й пояснення