Висновок
За результатами аналізу питання розгляду тендерної пропозиції
ПрАТ «КПМГ Аудит» встановлено порушення вимог абзацу третього пункту 1 частини першої статті 31 Закону.
За результатами аналізу питання визначення предмета закупівлі, відображення закупівлі у річному плані, оприлюднення інформації про закупівлю, відповідності вимог тендерної документації вимогам Закону та внесення змін до неї, своєчасності укладання договору про закупівлю та його оприлюднення, відповідності умов договору умовам тендерної пропозиції переможця та внесення змін до нього, своєчасності надання інформації та документів у випадках, передбачених Законом – порушень не встановлено.
Зобов'язання
З огляду на встановлене порушення законодавства у сфері закупівель, керуючись статтями 2 та 5 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», Держаудитслужба зобов’язує здійснити заходи щодо недопущення виявлених порушень в подальшому та протягом п’яти робочих днів з дня оприлюднення висновку оприлюднити через електронну систему закупівель інформацію та/або документи, що свідчать про вжиття таких заходів.
Констатуюча частина
Дата закінчення моніторингу: 22 липня 2021 року.
Предметом аналізу були питання: визначення предмета закупівлі, відображення закупівлі у річному плані, оприлюднення інформації про закупівлю, відповідності вимог тендерної документації вимогам Закону України «Про публічні закупівлі» (далі – Закон) та внесення змін до неї, розгляд тендерної пропозиції, своєчасність укладання договору про закупівлю та його оприлюднення, відповідність умов договору умовам тендерної пропозиції переможця та внесення змін до нього, своєчасності надання інформації та документів у випадках, передбачених Законом.
Під час моніторингу проаналізовано: річний план закупівель акціонерного товариства «Магістральні газопроводи України» (далі – Замовник) на 2021 рік, оголошення про проведення відкритих торгів, тендерну документацію, затверджену рішенням уповноваженої особи від 01.03.2021 № 20210301.1 із змінами, тендерну пропозицію приватного акціонерного товариства «КПМГ Аудит» (далі – ПрАТ «КПМГ Аудит»), реєстр отриманих тендерних пропозицій, протокол розкриття тендерних пропозицій від 18.03.2021, протокольне рішення (протокол) від 24.03.2021 № 20210324.1, повідомлення про намір укласти договір про закупівлю від 24.03.2021, договір від 05.04.2021 № 6-НП/2021 (далі – договір), додаткова угода до договору від 30.04.2021 № 1 та від 31.05.2021
№ 2, повідомлення про внесення змін до договору про закупівлю від 30.04.2021 та від 31.05.2021, пояснення Замовника на запит Держаудитслужби, надані через електронну систему закупівель 09.07.2021.
За результатами моніторингу процедури закупівлі установлено, що згідно із вимогами пункту 1 розділу ІІІ тендерної документації Замовник установив вимогу, що якщо тендерна пропозиція учасника містить і скановані і електронні документи, потрібно накласти кваліфікований електронний підпис (КЕП) на пропозицію в цілому та на кожен електронний документ окремо.
Відповідно до Закону України «Про електронні довірчі послуги»
№ 2155-VIII кваліфікований електронний підпис - удосконалений електронний підпис, який створюється з використанням засобу кваліфікованого електронного підпису і базується на кваліфікованому сертифікаті відкритого ключа. Удосконалений електронний підпис - електронний підпис, створений за результатом криптографічного перетворення електронних даних, з якими пов’язаний цей електронний підпис, з використанням засобу удосконаленого електронного підпису та особистого ключа, однозначно пов’язаного з підписувачем, і який дає змогу здійснити електронну ідентифікацію підписувача та виявити порушення цілісності електронних даних, з якими пов’язаний цей електронний підпис.
Учасником ПрАТ «КПМГ Аудит» подано тендерну пропозицію з накладенням електронного цифрового підпису. При цьому, під час перевірки зазначеного електронного цифрового підпису на сайті Центрального засвідчувального органу (https://czo.gov.ua/verify) установлено, що тип носія особистого ключа «незахищений», тип підпису «удосконалений», що свідчить про накладення на тендерну пропозицію учасника ПрАТ «КПМГ Аудит» електронного підпису, який не може вважатися кваліфікованим, що не відповідає вимогам пункту 1 розділу ІІІ тендерної документації.
Однак, на порушення вимог абзацу третього пункту 1 частини першої статті 31 Закону Замовник не відхилив тендерну пропозицію учасника процедури закупівлі ПрАТ «КПМГ Аудит» як таку, що не відповідає вимогам тендерної документації.
Усунення порушень
Звіт замовника від 30.07.2021
З метою виконання зобов’язання щодо недопущення виявлених порушень в подальшому, викладених у висновку про результати моніторингу UA-M-2021-07-02-000059 закупівлі послуг з Аудиту окремої фінансової звітності та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» (код за ДК 021:2015 79210000-9: Бухгалтерські та аудиторські послуги), а саме вжити заходів щодо недопущення виявлених порушень у подальшому, повідомляємо, що в майбутніх закупівлях виявлені порушення будуть враховані та не будуть допущені.
Запити й пояснення
07.07.2021 · ДАСУ: Про надання пояснень
У межах проведення моніторингу процедури публічної закупівлі послуг аудиту окремої фінансової звітності та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» (код за ДК 021:2015 79210000-9: Бухгалтерські та аудиторські послуги) (інформацію опубліковано в електронній системі закупівель за номером ID: UA-2021-03-01-011845-a) та відповідно до пунктів 6 та 11 статті 10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», частини п’ятої статті 8 Закону України «Про публічні закупівлі», підпунктів 2 та 9 пункту 6 Положення про Державну аудиторську службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03 лютого 2016 року № 43, постала потреба в отриманні пояснення (інформації та документів): яким чином та на підставі яких документів вами здійснено обґрунтування технічних та якісних характеристик предмета закупівлі, розміру витрат та визначено його очікувану вартість?
Також надати посилання на сторінку власного веб-сайту (або офіційного веб-сайту суб’єкта управління об’єктами державної власності, що здійснює функції з управління суб’єктом господарювання державного сектору економіки) на якому розміщено обґрунтування технічних та якісних характеристик предмета закупівлі, розміру витрат, очікуваної вартості предмета закупівлі відповідно до вимог пункту 4-1 постанови Кабінету Міністрів України від 11 жовтня 2016 року № 710 «Про ефективне використання державних коштів» (зі змінами).
09.07.2021 · Замовник: Пояснення № 1
АТ «МГУ» щодо обґрунтування технічних та якісних характеристик предмета закупівлі послуг аудиту окремої фінансової звітності та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» (код за ДК 021:2015 79210000-9: Бухгалтерські та аудиторські послуги) (інформацію опубліковано в електронній системі закупівель за номером ID: UA-2021-03-01-011845-a), розміру витрат та визначено його очікувану вартість, надає наступні пояснення.
Згідно з частиною третьою статті 90 Господарського кодексу України достовірність та повнота річного балансу і звітності господарського товариства у випадках, визначених законом, повинні бути підтверджені аудитором (аудиторською організацією).
Річна фінансова звітність (у тому числі консолідована) господарського товариства, у статутному капіталі якого більше 50 відсотків акцій (часток) належать державі, може підлягати обов’язковій перевірці незалежним аудитором.
Господарське товариство, у статутному капіталі якого більше 50 відсотків акцій (часток) належать державі або територіальній громаді, а також господарське товариство, 50 і більше відсотків акцій (часток) якого належать господарському товариству, частка держави або територіальної громади в якому становить 100 відсотків, оприлюднює річну фінансову звітність (у тому числі консолідовану) разом з аудиторським висновком щодо неї, якщо аудит є обов’язковим відповідно до закону або проводиться за рішенням наглядової ради такого господарського товариства чи суб’єкта управління, який здійснює функції з управління корпоративними правами держави в такому господарському товаристві до 30 квітня року, що настає за звітним періодом.
Відповідно до пункту 14.7 Статуту АТ «МГУ», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 19.11.2020 № 714, річна фінансова звітність Товариства підлягає обов’язковій перевірці незалежним аудитором (аудиторською фірмою) в порядку передбаченому законодавством України та затверджується загальними зборами.
Правові засади аудиту фінансової звітності, провадження аудиторської діяльності в Україні та регулює відносини, що виникають при її провадженні, визначені Законом України «Про аудит фінансової звітності та аудиторську діяльність» (далі – Закон).
Згідно з пунктом 1 частини першої статті 1 Закону аудит фінансової звітності – аудиторська послуга з перевірки даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності та/або консолідованої фінансової звітності юридичної особи або представництва іноземного суб’єкта господарювання, або іншого суб’єкта, який подає фінансову звітність та консолідовану фінансову звітність групи, з метою висловлення незалежної думки аудитора про її відповідність в усіх суттєвих аспектах вимогам національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку, міжнародних стандартів фінансової звітності або іншим вимогам.
Частиною 1 статті 6 Закону визначено, що аудиторські послуги можуть надаватися лише суб’єктом аудиторської діяльності, якому таке право надано в порядку та на умовах, визначених цим Законом.
Суб’єкт аудиторської діяльності - аудиторська фірма або аудитор, що відповідає таким критеріям: провадить аудиторську діяльність як фізична особа - підприємець або провадить незалежну професійну діяльність; набув права на провадження аудиторської діяльності на підставах та в порядку, передбачених цим Законом; включений до Реєстру як суб’єкт аудиторської діяльності (пункт 1 частини першої статті 1 Закону).
Вимоги до аудиторів і аудиторських фірм визначенні статтями 4, 5 Закону.
Згідно з частиною першою статті 13 Закону аудитори та суб’єкти аудиторської діяльності провадять аудиторську діяльність відповідно до міжнародних стандартів аудиту.
Міжнародні стандарти аудиту – сукупність професійних стандартів, що встановлюють правила надання аудиторських послуг і розкривають питання етики та контролю якості, які визначені міжнародними стандартами контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг, що прийняті Радою з міжнародних стандартів аудиту та надання впевненості, а також Міжнародним кодексом етики, прийнятим Радою з міжнародних стандартів етики для бухгалтерів та оприлюдненим Міжнародною федерацією бухгалтерів (пункт 14 частини першої статті 1 Закону).
Зокрема, при проведенні аудиту мають застосовуватися принципи та здійснюватися процедури передбачені Міжнародними стандартів контролю якості, аудиту, огляду, іншого надання впевненості та супутніх послуг (далі – МСА): МСА 720 «Відповідальність аудитора щодо іншої інформації в документах, що містять перевірену аудитором фінансову звітність» і МСА 705 «Модифікація думки у звіті незалежного аудитора» (у разі надання аудитором негативної думки або відмови від висловлення думки).
Разом з цим, в результаті реалізації плану заходів з виконання вимог щодо відокремлення і незалежності оператора газотранспортної системи, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 18.09.2019 № 840, АТ «МГУ» з 01.01.2020 стало єдиним учасником ТОВ «Оператор ГТС України», який є сертифікованим оператором газотранспортної системи України.
Відповідно до частини першої статті 12 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підприємства, що контролюють інші підприємства (материнські підприємства), крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
Принципи складання та подання суб’єктами господарювання окремої та консолідованої фінансової звітності встановлені МСБО 27 «Консолідована та окрема фінансова звітність», МСФЗ 10 «Консолідована фінансова звітність», МСБО 1 «Подання фінансової звітності» та іншими міжнародними стандартами фінансової звітності.
Враховуючи викладене, у АТ «МГУ» виникла необхідність здійснення закупівлі послуг: (1) аудиту окремої фінансової звітності та (2) аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» за рік, що закінчився 31.12.2020, в обсягах та на умовах визначених Господарським кодексом України, Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Законом, міжнародними стандартами фінансової звітності та міжнародними стандартами аудиту.
При цьому, враховуючи, що АТ «МГУ» є власником ТОВ «Оператор ГТС України», яке є підприємством, що має стратегічне значення для економіки та безпеки держави, аудиторські послуги мають надаватися на максимально можливому високому професійному рівні для всебічного та повного забезпечення інтересів АТ «МГУ» і забезпечувати при цьому найвищий рівень професіоналізму, який вимагається для надання таких послуг згідно з міжнародними стандартами, Законом та нормативно-правовими актами Аудиторської палати України.
Враховуючи вищевикладене, наглядовою радою АТ «МГУ» у відповідності до підпункту 11.13.29 пункту 11.13 Статуту МГУ прийнято рішення доручити в.о. Генерального директора АТ «МГУ» здійснити закупівлю аудиторських послуг у відповідності до Закону України «Про публічні закупівлі» з урахуванням кваліфікаційних критеріїв, умов договору та технічного завдання, затверджених протоколом засідання наглядової ради АТ «МГУ» від 21.12.2020 № 79.
При цьому, наявність у технічному завданні вимог щодо підготовки аудиторського звіту за результатами аудиту фінансової звітності АТ «МГУ»: (1) у трьох примірниках зумовлено необхідністю надання по одному примірнику органу управління АТ «МГУ» (Мінфіну), наглядовій раді АТ «МГУ» і виконавчому органу АТ «МГУ»; (2) українською та англійською мовою зумовлено наявністю іноземців у складі наглядової ради АТ «МГУ»; (3) до 30.04.2020 зумовлено наявністю вимоги щодо оприлюднення річної фінансову звітність та річну консолідовану фінансову звітність разом з аудиторським висновком на своїй веб-сторінці (у повному обсязі), встановлені статтею 14 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».
З урахуванням рішення наглядової ради АТ «МГУ» уповноваженими особами товариства були вжиті заходи щодо підготовки та проведення процедури публічної закупівлі послуг аудиту окремої фінансової звітності та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» (код за ДК 021:2015 79210000-9: Бухгалтерські та аудиторські послуги) (інформацію опубліковано в електронній системі закупівель за номером ID: UA-2021-03-01-011845-a) у відповідності до Закону України «Про публічні закупівлі».
При цьому, для визначення очікуваної вартості предмету вищезазначеної закупівлі з урахуванням Примірної методики визначення очікуваної вартості предмета закупівлі, затвердженої наказом Мінекономрозвитку від 18.02.2020 № 275, було здійснено наступне.
Проведено аналіз комерційної пропозиції від ПрАТ “КПМГ Аудит”:
вартість аудиту окремої річної фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2020 року, становить 500 000 грн. без ПДВ;
вартість аудиту консолідованої фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2020 року, становить 3 500 000 грн. без ПДВ;
загальна вартість послуг становить 4 000 000 грн. без ПДВ;
при цьому окремо на зазначену вартість послуг буде нараховано ПДВ.
Крім того, проведено моніторинг з закупівель аналогічних/подібних послуг у відкритих джерелах інформації (веб-портал Уповноваженого органу з питань закупівель).
Так, відповідно до оголошення UA-2020-09-30-006841-a було проведено закупівлю аудиторських послуг у кількості 2 послуги: аудит річної фінансової звітності станом на 31.12.2020 року вартістю 4 000 000 грн. без ПДВ та аудит річної фінансової звітності станом на 31.12.2021 року вартістю 3 600 000 грн. без ПДВ.
Відповідно до оголошення UA-2020-11-27-010465-b було проведено закупівлю аудиторських послуг, до обсягу яких входять, зокрема, аудит окремої фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2021 вартістю 4 550 000 грн. без ПДВ та аудит консолідованої фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2021 вартістю 12 182 500 грн. без ПДВ.
Враховуючи розмір фінансування на закупівлю у 2021 році аудиторських послуг для розрахунку очікуваної вартості послуг з аудиту окремої фінансової звітності АТ «МГУ», складеної у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності, за рік, що закінчився 31.12.2020 року, та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ», складеної у відповідності до Міжнародних стандартів фінансової звітності, за рік, що закінчився 31.12.2020 року, прийнято - 4 380 717,00 грн. з ПДВ.
Також, надаємо посилання на веб-сайт АТ «МГУ», на якому розміщено обґрунтування технічних та якісних характеристик предмета закупівлі послуг аудиту окремої фінансової звітності та аудиту консолідованої фінансової звітності АТ «МГУ» (код за ДК 021:2015 79210000-9: Бухгалтерські та аудиторські послуги) (інформацію опубліковано в електронній системі закупівель за номером ID: UA-2021-03-01-011845-a), розміру витрат, очікуваної вартості предмета закупівлі відповідно до вимог пункту 41 постанови Кабінету Міністрів України від 11.10.2016 № 710 «Про ефективне використання державних коштів» – https://mg.org.ua/procurement.html (Обґрунтування)